[스타트업을 위한 회계산책] 3. 재무제표간 관계 파악하기

노기팔 (경영학 박사, 공인회계사)

[스타트업을 위한 회계 산책]  3. 재무제표간 관계 파악하기

스타트업 ㈜대박의 창업자 나회맹씨는 이공계 출신이다보니 처음 접하는 회계 용어들이 매우 생소하다. “자산이나 부채 같은 말은 우리가 평소에도 흔히들 사용하는 단어인데, 현금흐름표니 재무상태표니 하는 단어들은 개념이 안잡히는군…” 듣자하니 재무회계의 기본이 재무제표라고 하는데, 재무제표를 구성하는 표가 왜 4개나 되는지 궁금하였다. 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표까지…… 도대체 이 표들은 어떤 표들이며 서로 무슨 관계일까? ‘회알못나회맹씨 입장에서는, 4개의 표들이 서로 독립적인 관계인지 아니면 상호 보완적인지 알 수가 없었다. 나회맹씨는 분명히 이 재무제표들은 서로 관련이 있을 것 같고 그 관련성을 이해한다면 한 기업을 재무적으로 더 잘 이해할 수 있겠지?’라는 느낌이 살짝 들었을 뿐이다. 과연 이 4가지 표들은 어떻게 상호간 연관되어 있을까?

 

 

4가지 표로 구성된 재무제표는 서로 무슨 관계일까?

 

이제 우리는 재무회계는 재무제표를 통해 이해관계자들에게 재무정보를 제공한다는 것을 알았다. 특정시점에서 회사의 자산과 부채를 알려주어 회사의 재무적 안정성을 파악할 수 있게 해주는 재무상태표, 일정기간 동안의 수익, 비용 및 이익 정보를 제공하여 회사의 경영성과를 알 수 있게 해주는 손익계산서, 일정기간 동안 주주들의 몫이 어떻게 변화하는지 말하고 있는 자본변동표, 그리고 현금흐름을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 구분하여 현금흐름의 변동을 설명해주는 현금흐름표, 그리고 재무제표에 대한 주석, 이들이 바로 재무회계의 기본이다. 이러한 재무제표가 중요한 것은 알겠는데 그렇다면 이들은 서로 어떤 관계이며 어떻게 연결되는 것인가?

 

재무상태표와 손익계산서

 

한 회계연도가 끝나고 회계연도의 수익과 비용을 집계하여 연간 손익계산서를 만들면 회계연도의 최종 손익도 알 수 있는데, 순이익이 나오면 이를 당기순이익이라 하고, 손실이 나오면 당기순손실이라 한다. 이 당기순손익이 당기즉 그 회계연도 한해 동안 회사의 최종 성과라고 할 수 있다. 재무상태표와 손익계산서는 이 당기순손익으로 연결되고 있는데, 먼저 손익계산서의 표준적인 보고형식을 살펴보면 다음과 같다.

 

 

손익계산서(1)

3(당기) 2023.1.1~2023.12.31

2(전기) 2022.1.1~2022.12.31

회사명: 주식회사 대박                                                                                                     [단위: ]

과목

당기

전기

 

 

 

매출액

XXX

XXX

매출원가

XXX

XXX

매출총이익(또는 손실)

XXX

XXX

판매비와관리비

XXX

XXX

영업이익(또는 손실)

XX

XX

영업외수익

XXX

XXX

영업외비용

XXX

XXX

법인세비용차감전순이익(또는 손실)

XX

XX

법인세비용

XX

XX

당기순이익(또는 손실)

XX

XX

(1) 일반기업회계기준에 따른 손익계산서 표준양식으로서 중단사업손익이 없는 경우에 해당함

 

위 표를 보면, 일정기간(202312개월) 동안 ㈜대박의 매출에서부터 매출원가, 판매비와관리비, 영업외손익, 그리고 법인세비용까지 가감하면 1년 동안의 당기순이익(또는 당기순손실)이 계산된다. 이 당기순손익은 한 회계연도의 최종 경영성과로서 손익계산서를 마감한 후 재무상태표의 자본란으로 이동시켜야 한다. , 손익계산서상 최종 성과인 당기순손익이 재무상태표상 자본란에 있는 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금[1])에 가산되면 손익계산서의 운명은 끝난다.

 

손익계산서의 최종 항목인 당기순이익(또는 당기순손실)은 연말 결산시에 최종적으로 재무상태표에 있는 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)에 포함되어 자본을 변동시킨다. 재무상태표 자본란에 있는 “III. 이익잉여금(또는 결손금)”은 창업 이후부터 회사가 주주와의 거래[2]가 아닌 제3자와의 거래를 통하여 벌어들인 이익이나 손실의 누적액에서 배당금 등으로 차감된 이익잉여금을 차감한 것을 의미한다. 이 중에서 미처분이익잉여금은 추후 주주총회의 의결을 통과하면 주주에게 배당으로 지급될 수 있는 항목이다.

 

 

재무상태표(1)

3(당기) 20231231일 현재

2(전기) 20221231일 현재

회사명: 주식회사 대박                                                                                                     [단위: ]

자산

당기

전기

부채와 자본

당기

전기

자산

 

 

부채

 

 

I.     유동자산

XXX

XXX

I.    유동부채

XXX

XXX

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II.   비유동부채

XXX

XXX

 

 

 

 

 

 

II.    비유동자산

XXX

XXX

부채총계

XXX

XXX

 

 

 

자본

 

 

 

 

 

I.     자본금

XXX

XXX

 

 

 

II.    자본잉여금

XXX

XXX

 

 

 

III.  이익잉여금(결손금)

XXX

XXX

 

 

 

자본총계

XXX

XXX

자산총계

XXX

XXX

부채와자본총계

XXX

XXX

(1) 이렇게 자산은 왼편에, 부채와 자본은 오른편에 표시하는 방식을 계정식 재무상태표라 함

 

 

재무상태표와 자본변동표

 

자본변동표는 주주들의 몫인 자본의 주요 항목별로 변동내역을 기재한 표로서 재무상태표의 자본란과 연결되어 있다. 재무상태표는 전기말과 당기말 금액을 비교식으로 보여주는데, 자본의 전기말 금액과 당기말 금액의 변동내역을 보여주는 표가 바로 자본변동표이다. 다음은 약식 자본변동표 양식이다.

 

자본변동표(1)

3 20231 1일부터 20231231일까지

주식회사 대박                                                                                                                  [단위: ]

구분

자본금

자본잉여금

기타포괄손익

누계액

이익잉여금

(결손금)

자본 총계

202311일 잔액

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

2023년 자본의 변동

 

 

 

 

 

유상증자(101)

XXX

XXX

XXX

현금배당

(XXX)

XXX

토지재평가이익(71)

XXX

XXX

당기순이익

XXX

XXX

20231231일 잔액

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

(1) 원래 자본변동표도 당기와 전기를 비교식으로 표시하지만 여기서는 편의상 당기 부분만 보여줌

 

자본변동표에서 첫행의 숫자는 주요 자본항목들의 기초시점 금액으로서 이 금액들과 재무상태표의 전기말 금액은 일치할 것이다. 그리고 자본변동표에서 마지막 행의 숫자는 주요 자본항목들의 기말시점 금액으로서 이 금액들과 재무상태표의 당기말 금액은 일치할 것이다.

 

재무상태표

3(당기) 20231231일 현재

2(전기) 20221231일 현재

회사명: 주식회사 대박                                                                                                     [단위: ]

자산

당기

전기

부채와 자본

당기

전기

자산

 

 

부채

 

 

I.    유동자산

XXX

XXX

I.    유동부채

XXX

XXX

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II.   비유동부채

XXX

XXX

 

 

 

 

 

 

II.    비유동자산

XXX

XXX

부채총계

XXX

XXX

 

 

 

자본

 

 

 

 

 

I.     자본금

XXX

XXX

 

 

 

II.    자본잉여금

XXX

XXX

 

 

 

III.  기타포괄손익누계액

XXX

XXX

 

 

 

IV.  이익잉여금(결손금)

XXX

XXX

 

 

 

자본총계

XXX

XXX

자산총계

XXX

XXX

부채와자본총계

XXX

XXX

 

, 자본변동표의 첫 행(11일 잔액)과 마지막 행(1231일 잔액)은 재무상태표 자본항목들의 전기말과 당기말 금액이며, 자본변동표의 첫 행과 마지막 행 사이에는 주요 자본항목들의 변동을 초래한 원인들과 해당 금액이 기재된다. 예를 들면, 101일 실시된 유상증자는 자본금과 자본잉여금의 증가를 초래했다고 기재되어 있다.

 

다른 재무제표와 모두 연결되는 현금흐름표

 

현금흐름표는 일정기간 동안 현금의 변동을 3가지 활동별로 구분하여 보여주는 표라고 하였다. 여기서 일정기간은 기초시점부터 기말시점까지 기간을 말하는데, 기초시점과 기말시점 현금은 재무상태표에 제시되어 있다. 현금흐름표는 그 두 시점의 현금의 변동을 3가지 활동별로 구분하여 설명해주고 있다. 다음은 약식 현금흐름표이다.

 

 

현금흐름표(1)

3(당기) 2023.1.1~2023.12.31

2(전기) 2022.1.1~2022.12.31

회사명: 주식회사 대박                                                                                                     [단위: ]

과목

당기

전기

I.     영업활동으로 인한 현금흐름(2)

XXX

XXX

당기순이익(손실)

XX

XX

현금의 유출이 없는 비용 등의 가산

XX

XX

현금의 유입이 없는 수익 등의 차감

(XX)

(XX)

영업활동으로 인한 자산부채의 증가(감소)

XX

(XX)

 

 

 

II.    투자활동으로 인한 현금흐름

XXX

XXX

1)     투자활동으로 인한 현금유입액

XXX

XXX

2)     투자활동으로 인한 현금유출액

(XXX)

(XXX)

 

 

 

III.  재무활동으로 인한 현금흐름

XXX

XXX

1)     재무활동으로 인한 현금유입액

XXX

XXX

2)     재무활동으로 인한 현금유출액

(XXX)

(XXX)

IV.  현금의 증가(감소)(=I+II+III)

XXX

(XXX)

V.    기초의 현금

XXX

XXX

VI.  기말의 현금(=IV+V)

XXX

XXX

(1) 일반기업회계기준에 따른 현금흐름표의 간단한 양식임

(2) 간접법에 의한 영업활동으로 인한 현금흐름 양식임

 

현금흐름표의 맨 밑을 보면, 기초의 현금과 기말의 현금이 등장하는데 이는 재무상태표에서 각각 전기말과 당기말 현금및현금성자산과 일치한다. 이렇게 현금흐름표와 재무상태표는 연결된다.

그리고, 현금흐름표는 재무상태표, 손익계산서 및 자본변동표와 전체적으로 관련되어 있다고 할 수 있는데, 이는 현금흐름표를 작성하려면 재무상태표, 손익계산서 및 자본변동표의 모든 계정들의 현금흐름을 잘 분석하여야 하기 때문이다. 그렇기 때문에 현금흐름표는 가장 나중에 작성되는 표이며 각각의 계정들의 변동을 세심히 살펴야 정확한 현금흐름표를 만들 수 있다.

 

이렇게 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표는 서로 연결되어 있고 상호 보완적인 관계에 놓여 있다. 이제 재무제표를 하나씩 조금 더 깊이 알아보는 시간을 가져보자.

 

#재무제표  #재무제표 상호관계

 

 

 

 


[1] 회사가 설립 이후부터 지금까지 사업을 영위하여 벌어들인 이익 또는 손실의 누적액이며, 0보다 크면 이익잉여금이라 하고 반대로 0보다 작다면 결손금이라 칭한다.

[2] 회사와 주주와의 거래의 대표적인 예는 유상증자, 유상감자, 무상증자, 무상감자가 있다. 회사와 주주와의 거래를 자본거래라 부르기도 하는데 이러한 거래의 결과 자본 항목이 변동하기 때문이다. 자본거래로 인하여 회사로 자금이 유입되더라도 이는 자본금이나 자본잉여금으로 처리될 뿐, 이익잉여금에 전혀 영향을 미치지 못한다.

 

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